令和5年度の税制改正では、資産移転の時期の選択により中立的な税制を構築するため、相続税と贈与税の取り扱いが見直されました。

相続または遺贈により財産を取得した人が、その相続の開始前3年以内に、相続の対象となる被相続人から贈与により財産を取得したことがある場合には、その贈与により取得した財産の価格が相続税の課税価格に加算されます。
そして相続税の課税価格に加算された贈与について贈与税がかされているときは、その贈与税の税額を相続税から控除することができます。

今回の改正によって、相続開始前に贈与があった場合に相続税の課税価格へ加算される期間が、相続開始前3年以内から7年以内に延長されることになりました。

加算期間が延長された部分（相続の開始前3年以内に贈与により取得した財産以外の財産）については、その財産の価格の合計額から100万円を控除した残額が、相続税の課税価格に加算されます（図1参照）。

 

図1 改正後の相続前贈与の加算のイメージ

 

なお、この改正は令和6年1月1日以後の贈与財産に係る相続税から適用されますが、加算期間は令和9年以降、順次延長され、7年となるのは令和13年以後の相続からです。

令和6年以後の相続からすぐに7年前までの贈与が加算されるわけではありません。

 

相続時精算課税制度は、60歳以上の父母や祖父母などから、18歳以上の子や孫などに対して資産を贈与した場合に適用することができる制度です。

この制度を選択した場合、累積で2500万円までは贈与税が非課税になり、2500万円を超えた部分に対して20％の贈与税が課税されます。

相続時精算課税制度を選択すると、選択した後の贈与についてはすべて相続時精算課税制度の対象となる贈与者の相続財産に加算して相続税の計算を行うことになります。

また、一度相続時精算課税制度を選択すると、暦年贈与に戻ることはできません。

従来、相続時精算課税制度によって贈与税額を計算する際には、暦年贈与にある110万円の基礎控除を適用することはできませんでした。

これが令和5年度税制改正により、相続時精算課税制度においても、暦年贈与の基礎控除とは別途、110万円の基礎控除が設けられました。

また、相続時精算課税制度の対象となる贈与者の相続税の計算の際には、110万円の基礎控除を控除した後の残額を相続財産に加算することになりました（図2参照）。

 

図2 改正後の相続時精算課税のイメージ

 

この改正は、令和6年1月1日以後に受けた贈与について適用されます。

なお相続時精算課税で贈与を受けた土地・建物が災害により一定以上の被害を受けた場合に、相続時にその課税価格を再計算する見直しが行われました。

 

30歳未満の人が教育資金に充てるため、金融期間などとの契約に基づき、直系尊属から①信託受益権などを取得した場合、②書面による贈与により取得した金銭を銀行などに預入をした場合、③書面による贈与により取得した金銭などによって証券会社などで有価証券を購入した場合には、その信託受益権などの価額のうち1500万円までは非課税になります。

この制度を教育資金の一括贈与に係る贈与税の非課税制度といいます。

この制度を選択した場合、契約期間中に贈与者が死亡した場合、非課税とされた金額から教育資金として支出した金額を控除した残額のうち一定の金額については、受贈者が23歳未満など一定の要件を満たした人の場合を除き、相続財産に加算されることになります。

今回の改正で、贈与者の相続税の課税価格の合計額が5億円を超える場合には、受贈者の年齢などに関わらず、相続財産に加算されることになりました。

教育資金の一括贈与は、受贈者が30歳に達するなど、一定の事由が生じた場合には、契約が終了します。

このとき残額に対して、従来は特定税率により贈与税が課税されましたが、今回の改正で、一般税率が適用されることになりました。

 

18歳以上50歳未満の人が結婚・子育て資金に充てるため、金融機関などとの契約に基づき、直系尊属から①信託受益権などを取得した場合、②書面による贈与により取得した金銭を銀行などに預入した場合、③書面による贈与により取得した金銭などによって証券会社などで有価証券を購入した場合には、その信託受益権などの価額のうち1000万円までは非課税になります。

この制度を結婚・子育て資金の一括贈与に係る贈与税の非課税制度といいます。

この制度を選択した場合、契約期間中に贈与者が死亡した場合、非課税とされた金額から結婚・子育て資金として支出した金額を控除した残額のうち一定の金額については、相続財産に加算されることになります。

結婚・子育て資金の一括贈与は、受贈者が50歳に達するなど、一定の事由が生じた場合には、契約が終了します。

このとき残額に対して、従来は特定税率により贈与税が課税されましたが、今回の改正で、一般税率が適用されることになりました。

 

表1 教育資金、結婚・子育て資金の一括贈与 新旧対照表